| |
СРОК ДЛЯ ТРЕБОВАНИЯ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА
Согласно п. 1 ст. 45 НК неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В данном случае НК под "требованием" понимает строго формализованный документ, исходящий от налогового органа, который в силу п. 1 ст. 69 НК представляет собой письменное извещение налогоплательщику о неуплаченной сумме налога, пеней, а также об обязанности уплатить указанную в нем сумму в установленный срок.
Письменное извещение об обязанности уплатить штраф также направляется в форме требования (п. 3 ст. 103.1 НК).
Требование об уплате налога, пеней, штрафа должно содержать сведения о сумме, подлежащей уплате, начисленной на момент направления требования, сроке ее уплаты, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога (штрафа) и обеспечению исполнения обязанности по его уплате, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, штрафа, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить указанную в требовании сумму.
Согласно ст. 70 НК требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено НК. В отношении срока выставления требования об уплате штрафа НК умалчивает, однако в данном случае представляется допустимым также применять трехмесячный срок, предусмотренный ст. 70 НК РФ.
Абзац 2 ст. 70 НК предоставляет налоговому органу право направить требование об уплате налога и соответствующих пеней, штрафа, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, в 10-дневный срок с даты вынесения соответствующего решения.
Последствия пропуска трехмесячного срока на выставление требования об уплате налогового платежа НК не предусматривает, однако Президиум ВАС РФ в информационном письме от 17 марта 2003 г. N 71, указав, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст. 70 НК, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней, привел конкретный пример, призывающий арбитражный суд отказывать в удовлетворении заявления налогового органа о взыскании недоимки и пеней в случае пропуска трехмесячного срока на выставление требования и шести месяцев, предусмотренных п. 2 ст. 48 НК.
Таким образом, фактически срок, в течение которого налоговый орган имеет возможность обратиться в суд с заявлением о принудительном взыскании недоимки, пеней, составляет девять месяцев со дня истечения срока уплаты налога.
В ситуации, когда трехмесячный срок на выставление требования об уплате налога уже истек, у налогового органа имеется уже упомянутая ранее возможность провести проверку (камеральную или выездную) и в течение 10 дней после вынесения решения по ее результатам направить требование об уплате налога, пеней, штрафа. В этом случае срок на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки, пеней, санкции значительно больше, чем тогда, когда требование направлялось не в результате проведения налоговой проверки.
Вообще представляется спорным, что требование об уплате недоимки, пеней, штрафа выставляется без проведения какой-либо из налоговых проверок, поскольку именно в их результате выявляется факт неуплаты соответствующей суммы. Однако чаще всего налоговые органы просто не выносят решение по ее итогам, что дает судам основания применять абз. 1 ст. 70 НК и отказывать в случае пропуска упомянутого 9-месячного срока.
В силу ст. 87 НК налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Таким образом, в случае проведения налоговой проверки требование об уплате налога, пеней, штрафа может быть выставлено в пределах трех лет, предшествующих году проведения налоговой проверки.
Исходя из изложенного, следует рекомендовать налоговым органам при обращении в суд с заявлением о взыскании недоимки, пеней, штрафа, по истечении трехмесячного срока на выставление требования, представлять решение, вынесенное по результатам камеральной проверки, в целях избежания отказа в удовлетворении такого заявления.
| |
НОВОСТИ
СЛИЯНИЯ И ПОГЛОЩЕНИЯ
13.10.2008 Контрольный пакет ''Бананы-мамы'' готовы продать из-за долга более 1 млрд руб.
Вклады до 13,34% годовых. Банк без инвестиций на фондовом...
[подробнее...]
13.10.2008 Продуктовый ритейл ждет банкротств и поглощений
В начале этого года ритейлеры из России пополнили список топ-250 мировых лидеров Deloitte Touch. Такая тенденция не выглядела удивительной, так как рост в продуктовой рознице по итогам 2007г....
[подробнее...]
27.09.2008 Сулейман Керимов хочет купить у Потанина 35% ''Полюс Золота'' за $1,6 млрд
''Нафта Москва'' Сулеймана Керимова, которая до весны этого года являлась основным акционером ''Полиметалла'', направила владельцу ''Интерроса'' Владимиру Потанину'' предложение о покупке...
[подробнее...]
|
КУРСЫ ВАЛЮТ
ЦБРФ на
|
|
О КОМПАНИИ