ВОПРОС : задаёт Вадим ( 20 июня 2008 года )
Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами по полученному беспроцентному займу (экономия на процентах), является ли объектом обложения налогом?
По мнению инспекции, общество должно включить материальную выгоду от беспроцентного пользования заемными денежными средствами в состав внереализационных доходов. Инспекция ссылалась на п. 8 ст. 250, ст. ст. 40, 41 НК РФ, ст. 809 ГК РФ и выдачу займа квалифицировала как оказание безвозмездных финансовых услуг по предоставлению денежных средств. Получение беспроцентного займа рассматривала как экономию на процентах, размер которой рассчитала исходя из ставки рефинансирования Банка России. Общество считало, что получение денежных средств по договору беспроцентного займа не является объектом обложения налогом.
ОТВЕТ : даёт ''КРИБЕЛ-КОНСАЛТ''
Уважаемый Вадим
В соответствии со ст. 248 НК РФ имущество (работы, услуги) считается полученным безвозмездно, если его получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). У заемщика после получения займа всегда возникает обязанность возвратить имущество займодавцу (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Беспроцентный заем - это не безвозмездная сделка, поэтому материальной выгоды, облагаемой налогом на прибыль, не возникает.
Несостоятельна и ссылка на наличие экономической выгоды в виде экономии на процентах, так как согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода, определяемая гл. 23 ''Налог на доходы физических лиц'', гл. 25 ''Налог на прибыль организаций''. Глава 23 дает четкое определение материальной выгоды, подлежащей налогообложению налогом на доходы физических лиц, и порядку ее расчета в случае получения налогоплательщиком беспроцентного займа (подп. 1 п. 1 ст. 212, п. 2 ст. 212 НК РФ). Глава 25 НК РФ подобных норм не содержит. Кроме того, п. 8 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относит доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. В подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или имущества, которые получены по договорам кредита или займа.
Довод инспекции о том, что имело место безвозмездное получение обществом услуг, и ссылки на п. 5 ст. 38 и ст. 40 НК РФ также неубедительны, так как из п. 5 ст. 38 НК РФ следует, что обязательный признак услуги - реализация результатов деятельности, не имеющей материального выражения. По договору займа деятельность не осуществляется. Определение займа для целей обложения налогом на прибыль как финансовой услуги по аналогии с нормой, содержащейся в подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, противоречит п. 1 ст. 38 НК РФ, согласно которому каждый налог имеет свой объект налогообложения, определяемый во второй части НК РФ.
О КОМПАНИИ
