ВОПРОС : задаёт Ларион ( 4 августа 2008 года )
При проведении проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов налоговым органом не подтверждено право налогоплательщика на применение налоговой ставки 0 процентов. Причиной для отказа послужило несоответствие представленных документов требованиям статьи 165 Кодекса. При этом 180-дневный срок со дня выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта не истек. Имеет ли право в данной ситуации налоговый орган произвести доначисление налога?
ОТВЕТ : даёт ''КРИБЕЛ-КОНСАЛТ''
Уважаемый Ларион
Налогообложение операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации производится по налоговым ставкам, установленным соответствующими пунктами статьи 164 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 165 Кодекса установлен перечень документов, представляемых налогоплательщиками в целях подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса.
Указанные документы, согласно пункту 9 статьи 165 Кодекса, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.
При этом указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 статьи 165 Кодекса не представляют в налоговые органы таможенные декларации.
Таким образом, налогоплательщики, представляющие в установленном порядке в налоговый орган в пакете документов таможенные декларации (их копии), имеют право на невключение в налоговую базу указанных операций в течение вышеуказанных 180 дней.
При этом пунктом 9 статьи 167 Кодекса установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.
Следовательно, налогоплательщик, представляя в налоговый орган налоговую декларацию по налоговой ставке 0 процентов с пакетом документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, до истечения 180-дневного срока, установленного пунктом 9 статьи 165 Кодекса, подтверждает как обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по операциям реализации товаров (работ, услуг), отраженным в указанной налоговой декларации, так и сам факт реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В случае несоответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям статьи 165 Кодекса (наличие полного пакета документов, правильность и полнота их оформления) данные документы не могут служить подтверждением обоснованности применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов по данным операциям.
При установлении указанных обстоятельств налоговый орган выносит решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, в части реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждена документами, и производит доначисление сумм налога на добавленную стоимость по ставке 18 (10) процентов по операциям реализации товаров (работ, услуг), отраженных в представленной налогоплательщиком налоговой декларации в указанной части.
При получении решения налогового органа об отказе (полностью или частично) в возмещении, в связи с несоответствием пакета документов требованиям статьи 165 Кодекса, налогоплательщик вправе в последующем заявить по данной операции налоговую ставку 0 процентов, представив налоговую декларацию по ставке 0 процентов за тот налоговый период, в котором собран пакет документов, удовлетворяющий требованиям статьи 165 Кодекса (письмо ФНС России от 07.06.2006 N 03-4-03/1101).
О КОМПАНИИ