ВОПРОС : задаёт Екатерина ( 31 июля 2008 года )
Можно ли привлечь физическое лицо к ответственности (налоговой или уголовной) за неуплату (несвоевременную уплату) налогов в прошлых периодах, если оно воспользовалось возможностью задекларировать доходы в упрощенном порядке и уплатило декларационный платеж?
ОТВЕТ : даёт ''КРИБЕЛ-КОНСАЛТ''
Уважаемая Екатерина
При уплате декларационного платежа физическое лицо считается исполнившим обязанности по уплате НДФЛ (подоходного налога) и представлению налоговых деклараций (а также документов, подача которых вместе с налоговой декларацией была обязательна). Если физическое лицо получало доходы от предпринимательской деятельности или частной практики, то обязанность по уплате ЕСН (страховых взносов в государственные внебюджетные фонды), представлению соответствующих деклараций и документов, прилагаемых к ним, также считается исполненной.
В Законе прямо не указывается, возможно ли привлечение физического лица к ответственности (налоговой или уголовной) за неуплату (несвоевременную уплату) налогов за прошлые периоды, если оно уплатило декларационный платеж. Однако в ст. 3 Закона от 30.12.2006 N 269-ФЗ говорится, что при уплате декларационного платежа обязанность по уплате налогов и представлению налоговых деклараций считается исполненной только в части дохода, из которого платеж рассчитан. Следовательно, налоговые и правоохранительные органы смогут привлечь физическое лицо к ответственности только в том случае, если размер выявленного за прошлые годы дохода, с которого не были уплачены налоги, будет большим, чем размер дохода, с которого уплачен декларационный платеж. Именно с суммы превышения будет образовываться недоимка, будут начисляться пени и штрафы. Такой подход подтвердил и Минфин России, указав в Письме от 08.08.2007 N 03-04-05-01/262, что доначисление налогов (взносов), пеней и штрафов возможно в случае выявления разницы между суммами дохода, исходя из которых не были уплачены налоги (взносы), и суммами дохода, исходя из которых был уплачен декларационный платеж. Если физическое лицо уплатило декларационный платеж уже после получения им акта выездной налоговой проверки, оно подлежит привлечению к налоговой ответственности с начислением пеней на сумму выявленной недоимки.
Кроме того, привлечение к ответственности возможно только в пределах существующих сроков давности: три года по налоговым правонарушениям (п. 1 ст. 113 НК РФ), а при привлечении физического лица к уголовной ответственности - два года при неуплате налогов в крупном размере (согласно ч. 1 ст. 198, ч. 2 ст. 15 и п. ''а'' ч. 1 ст. 78 УК РФ), шесть лет - при неуплате налогов в особо крупном размере (согласно ч. 2 ст. 198, ч. 3 ст. 15 и п. ''б'' ч. 1 ст. 78 УК РФ).
О КОМПАНИИ
