ВОПРОС : задаёт Дарья ( 31 июля 2008 года )
В какой срок организация должна признавать убыток, возникший от реализации права на земельный участок?
ОТВЕТ : даёт ''КРИБЕЛ-КОНСАЛТ''
Уважаемая Дарья
В п. 5 ст. 264.1 НК РФ установлены особенности признания прибыли или убытка при реализации земельного участка и зданий (строений, сооружений), находящихся на нем. По зданиям, строениям и сооружениям прибыль или убыток определяются в общеустановленном порядке. В отношении права на земельный участок прибыль или убыток определяются как разница между ценой реализации и той суммой расходов по приобретению права на земельный участок, которую организация признать не успела (пп. 2 п. 5 ст. 264.1 НК РФ). Если организацией при реализации права на земельный участок получен убыток, он должен включаться в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определенного в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ, а также срока фактического пользования участком.
При признании убытка от продажи земельных участков у организаций возникнут сложности.
Во-первых, определить срок в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ и равными долями признать убыток могут только те организации, которые выбрали первый вариант признания расходов - равномерно в течение срока, определенного ими самостоятельно, но не менее пяти лет. Если же организация избрала второй вариант - включать каждый отчетный (налоговый) период сумму, не превышающую 30 процентов налоговой базы предыдущего налогового периода, то точный срок, в который расходы были бы признаны полностью, на момент продажи земельного участка неизвестен, он зависит от прибыли организации в будущих периодах. И равномерно распределить убытки на будущие периоды организация не сможет. Поэтому п. 5 ст. 264.1 НК РФ не дает прямого ответа на вопрос, как следует определять срок на признание убытка тем организациям, которые выбрали второй вариант признания расходов по земельным участкам.
Во-вторых, из новой нормы не ясно, как определять срок на признание убытка - как сумму самостоятельно установленного срока на признание расходов (по пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ) и срока фактического владения участком или же как разницу этих сроков? Если срок на признание убытка определяется как сумма двух сроков, то общий или оставшийся срок по пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ имеется в виду? Например, если организация равномерно признает расходы на приобретение земельного участка в течение семи лет, и после двух лет пользования земельным участком продала его, какой будет общий срок на признание убытка - семь лет или девять?
Если толковать пп. 3 п. 5 ст. 264.1 НК РФ формально, правила признания убытка будут невыгодны для налогоплательщиков. Поскольку в норме используется соединительный союз ''и'', означающий совокупность чего-либо, общий срок признания убытка должен определяться как сумма срока на признание расходов и срока фактического владения участком. Получается, что чем дольше организация использует земельный участок, тем дольше она будет признавать убыток.
О КОМПАНИИ
