ВОПРОС : задаёт Владимир ( 31 июля 2008 года )
Вправе ли покупатель принять к вычету ''входящий'' НДС, если сумма налога в нарушение требований п. 4 ст. 168 НК РФ не была перечислена отдельным платежным поручением при взаимозачете?
ОТВЕТ : даёт ''КРИБЕЛ-КОНСАЛТ''
Уважаемый Владимир
При товарообменных (бартерных) операциях и расчетах ценными бумагами ''входящий'' НДС может быть принят к вычету даже в том случае, если в нарушение п. 4 ст. 168 НК РФ сумма налога не была перечислена на основании платежного поручения. Однако налогоплательщикам стоит учесть, что Минфин России свою позицию по этому вопросу сформулировал и высказал в рассматриваемом Письме, а ФНС России Письмом от 23.03.2007 N ММ-6-03/231@ разослала эти разъяснения по нижестоящим налоговым органам. Поэтому, если организация или предприниматель примут к вычету налог без его перечисления платежным поручением, это повлечет за собой споры и необходимость отстаивать свою точку зрения в суде.
Суммы НДС при взаимозачете принимаются к вычету на общих основаниях, то есть сразу после принятия товара на учет (согласно п. 1 ст. 172 НК РФ). Взаимозачет не признается товарообменной операцией, поэтому при взаимозачете не применяются правила п. 2 ст. 172 НК РФ (согласно которым сумма вычета должна определяться исходя из балансовой стоимости имущества, а вычету подлежат фактически уплаченные суммы налога). Такой подход подтверждается и сложившейся судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.05.2005 N А33-29632/04-С3-Ф02-2145/05-С1; Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 03.07.2006 N Ф04-3875/2006(23942-А03-25), от 15.05.2006 N Ф04-2687/2006(22257-А67-34); Постановление ФАС Поволжского округа от 09.02.2006 N А72-5466/05-7/442; Постановления ФАС Уральского округа от 07.08.2006 N Ф09-6738/06-С2, от 02.08.2006 N Ф09-502/06-С2, от 17.07.2006 N Ф09-6044/06-С2, от 21.06.2006 N Ф09-2030/06-С2, от 15.06.2006 N Ф09-4970/06-С7, от 14.06.2006 N Ф09-4902/06-С2, от 18.04.2006 N Ф09-2035/06-С7; Постановления ФАС Центрального округа от 26.05.2005 N А09-718/05-13, от 28.04.2005 N А68-АП-386/11-04).
Поскольку при проведении взаимозачета вычет ''входящего'' НДС производится в общем порядке, на основании п. 1 ст. 172 НК РФ, а правила п. 2 ст. 172 НК РФ в данной ситуации неприменимы, покупатель принимает НДС к вычету уже на момент принятия товаров на учет и при наличии счета-фактуры. То, как в дальнейшем будет производиться оплата за товар (деньгами или же будет подписан акт о зачете взаимных требований), на уже принятом к вычету НДС не скажется. Поэтому если в дальнейшем при взаимозачете сумма НДС в нарушение требований п. 4 ст. 168 НК РФ не была уплачена деньгами, на вычет НДС для покупателя это никак не повлияет.
О КОМПАНИИ
