ВОПРОС : задаёт Василий ( 20 июня 2008 года )
Признаются ли внереализационными доходами по условиям договора штрафы и пени?
Спор возник между ООО и МНС по поводу того, что при применении метода начисления необходимо признавать в качестве внереализационного дохода причитающиеся налогоплательщику по условиям договора штрафы и пени. МНС России считал, что причитающиеся санкции включаются в доход с момента возникновения права требования данных сумм, т.е. с момента нарушения контрагентом обязательств по договору. Это предполагает совершение кредитором активных действий по признанию санкций или оспаривание их в суде. Согласование сторонами в договоре условий ответственности за нарушение обязательств расценивается как признание ими момента возникновения и размера ответственности. Если должник не совершает действий по оспариванию санкций, налогоплательщику-кредитору дату получения доходов следует признавать исходя из условий договора, что, по мнению МНС России, вытекает из содержания п. 1 ст. 271 и ст. 317 НК РФ.
ОТВЕТ : даёт ''КРИБЕЛ-КОНСАЛТ''
Уважаемый Василий
Согласно ст. 271 НК РФ датой получения доходов считается дата признания санкций должником либо дата вступления в законную силу решения суда. Признание санкций - это действия лица, явно свидетельствующие о том, что лицо признает факт нарушения условий договора и согласно выплатить определенную денежную сумму. Такое признание может быть сделано в форме письма, телеграммы, факсимильного сообщения или в иной форме. Подписание сторонами договора лишь допускает возможность применения штрафных санкций, но не может рассматриваться как их признание. Согласно ст. 330 ГК РФ обязанность должника по уплате неустойки (штрафа, пени) наступает только при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательств по договору. В момент подписания договора ни одна из сторон противоправных действий еще не совершила. Значит, оснований для уплаты санкций нет и, соответственно, у сторон отсутствуют основания для их признания. Отсутствие со стороны должника возражений по поводу требуемых от него санкций или сумм ущерба также не является признанием.
Признание - это положительный ответ должника на требование кредитора, которым он подтверждает обязанность уплаты санкций (возмещения ущерба). Ссылки МНС России на ст. 317 НК РФ несостоятельны. Статья 317 НК РФ указывает не на то, когда налогоплательщику следует включать суммы в состав доходов, а на то, в каком размере штрафные санкции или суммы ущерба включаются в доходы. Включение в доходы убытков и неустоек за ненадлежащее исполнение договора независимо от намерения предъявить претензию и признания ее должником не основано на ст. 317 НК РФ и создает препятствия для деятельности.
О КОМПАНИИ
